近日，由中央财经大学财政税务学院师生撰写的论文《促进人口高质量发展的税收政策体系现状、问题及对策》在中文A类期刊《税务研究》2023年第10期作为封面文章刊发。以下为文章主要内容。
摘要：立足人口发展新形势，我国已提出实现人口高质量发展的战略目标，而税收是推动人口高质量发展的重要政策工具。在人口高质量发展目标下，税收政策体系包含支持教育、生育、就业、养老这四个方面的税收政策。在梳理相关的税收政策后，可以发现我国促进人口高质量发展的税收政策体系虽然初具框架，在促进人口发展方面发挥了一定的作用，但仍存在许多问题亟待解决，与发达国家存在一定差距，需要借鉴国际经验改革完善。基于此，本文建议坚持新发展理念，从教育、生育、就业、养老四个方面完善促进人口高质量发展的税收政策体系。
一、人口高质量发展的基本内涵与提升路径
文章认为，人口高质量发展涵盖了素质、数量、结构和分布这四个核心维度。要实现人口高质量发展，需要把教育强国建设作为战略工程，通过加强教育、培训，进一步提高人口的综合素质。同时，需要建立生育友好型社会，减轻生育养育负担，增强人们的生育意愿，维持人口总量的稳定。此外，需要提高就业率，深入挖掘人力资源的潜力。
二、促进人口高质量发展的税收政策体系及其特点
作者提出，经过多年的完善，我国促进人口高质量发展的税收政策体系已经基本形成，这一体系包括个人所得税、企业所得税、增值税、其他税种和教育费附加等五大方面，在支持教育、支持生育、促进就业、扶持养老上发挥着重要作用。
同时，作者对我国促进人口高质量发展的税收政策体系的特点进行了概括：一是这一体系涉及的环节多、税种多，政策体系较为复杂；二是对重点环节、重点群体提供支持；三是强调税收的激励作用，主要通过提供减免税等税收优惠来引导和鼓励纳税人。
三、现行促进人口高质量发展的税收政策体系存在的问题
作者认为，我国已初步构建了促进人口高质量发展的税收政策体系，这一体系在推动教育、生育、就业和养老等领域的发展中扮演着关键角色，但仍然存在一些不足之处：一是教育税收政策设计不精准，未能更好体现公平与效率；二是生育税收政策单一，激励作用有限；三是就业税收政策缺乏持续性，难以发挥长效作用；四是养老税收政策覆盖面窄，未能促进行业的整体发展。
四、促进人口高质量发展税收政策体系的国际经验
文章总结了部分发达国家在教育、生育、就业和养老领域税收政策的国际经验：在教育方面，发达国家开征了专门的教育税或者教育类税，具有经费稳定、税率灵活、法规健全的特点，同时也制定了许多针对教育的税收优惠政策。在生育方面，发达国家支持生育的税收政策集中体现在个人所得税方面，主要通过个人所得税免税、税前扣除、税收抵免等税收优惠政策以及以家庭为单位申报的方式减轻家庭负担。在就业方面，发达国家促进个人就业和企业吸纳就业的税收优惠政策主要集中于企业所得税，并对中小企业、失业人群等重点主体进行扶持。在养老方面，发达国家进入老龄化社会比较早，为支持个人养老金、养老机构的发展，各国制定了体系化、差异化的税收优惠政策，建立了较为完善的扶持养老的税收政策体系。
五、促进人口高质量发展的税收政策体系完善路径
作者认为，完善我国促进人口高质量发展的税收政策体系，需要贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的新发展理念，进一步完善教育、生育、就业、养老方面的税收政策。
一是教育税收政策：在教育费附加政策方面，作者认为，短期需加强对教育费附加和地方教育附加使用情况的监管，并提高透明度；长期可以考虑开征以财产持有额为税基的教育税，同时以转移支付等形式缩小地区差异。在教育税收优惠政策方面，第一，建议考虑增设针对单亲家庭的子女教育支出的税收优惠，以减轻其经济负担；第二，可以考虑增加免征民办学校部分增值税的税收优惠政策，以确保民办学校享有税收公平待遇。
二是生育税收政策：在婚嫁环节，建议增设相应的税收优惠政策，设计以家庭为单位的专项附加扣除政策。在生育环节，建立多样化的生育税收奖励机制，将更多税种引入支持生育的税收优惠措施，并通过税收优惠政策优化女性的就业环境。在养育环节，考虑对提供托育服务的企业给予更大的税收减免以降低家庭养育成本，并延长有效期或者设立类似的长期政策。
三是就业税收政策：在促进个人就业上，需要加大对贫困人口、失业人口、退役士兵及毕业生等重点人群和小微企业、初创企业等重点企业的税收扶持力度，制定更具针对性的税收优惠政策。在促进企业吸纳就业上，支持企业发展的税收优惠政策应转为长期性，为企业提供一个明确、持续的税收环境，同时应为企业吸纳重点人群就业提供更大的税收优惠。此外，还可提高企业对重点人群教育经费税前扣除比例，鼓励企业对重点人群进行培训。
四是养老税收政策：在个人养老方面，考虑将个人税收递延型商业养老保险的试点项目扩展至全国。在社区养老方面，考虑为社区养老提供更大的税收优惠。在机构养老方面，首先，考虑增加对养老机构筹资和建设环节的税收优惠，鼓励社会资本参与。其次，应该扩大税收优惠政策涵盖的机构范围。最后，应考虑对民办养老机构提供与非营利养老机构相似的税收优惠，提高养老行业的服务水平和多样性。
撰稿：王硕
初审：李小荣
审核：陈士平
