2024年第1期（总第1期）
中央财经大学财政税务学院
刊首语
财政是国家治理的基础和重要支柱。财政现代化是中国式现代化的重要组成部分，是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要内容。在推进中国式现代化进程中，应充分发挥财政税收在国家治理中的基础性、支柱性和保障性作用，将财税体制、财税制度、财税管理优势转化为治理效能。为反映国内外财税理论与实践最新成果与经验，促进财税理论研究交流，为财税实践提供工作借鉴，中央财经大学财政税务学院组织全院师生编写《财税动态》，每月一期，具体包括财税热点、学术观点、国际财税等栏目。
本期导读
财税热点
1、2024年财政工作要点
2、2024年税收工作要点
3、财政部公布2023年财政收支状况
4、财政部印发《关于加强数据资产管理的指导意见》
5、中央财政推动鲁豫实施新一轮黄河流域横向生态保护补偿
学术观点
1、传承姜维壮教授财政学术思想，推动新时代中国财政治理创新
2、中国财政可持续性分析：研究框架与综合判断
3、地方政府预算公开的市场识别与反应——来自省级政府债券定价的证据
4、数据资产的确权及课税问题研究
5、数字化提高税收遵从：来自秘鲁增值税电子发票的证据
6、对消费者服务支出的所得税抵免：一个解决增值税逃税的方法
7、高报出口退税、低报销售和“发票工厂”：增值税纳税不遵从的基本特征与程度
国际财税
1、联合国大会通过《在联合国促进包容和有效的国际税务合作》的决议
2、全球最低税将于2024年在部分国家实施
3、美国财政部和国内收入局出台支持清洁能源的财税政策指引
专家观点
1、把分税制的改革进行到底
2、财权、财力与事权相匹配原则
3、财政形势的核心症结在哪里？
中财财税
1、如何监管环境政策绩效
2、中国式现代化背景下的财政基础理论创新
3、大数据技术驱动税收信用管理创新
财税热点
1、2024年财政工作要点
全国财政工作会议指出，2024年财政工作的总体要求是：坚持稳中求进工作总基调，完整、准确、全面贯彻新发展理念，加快构建新发展格局，着力推动高质量发展，统筹扩大内需和深化供给侧结构性改革，统筹新型城镇化和乡村全面振兴，统筹高质量发展和高水平安全，加大宏观调控力度，积极的财政政策适度加力、提质增效，落实好结构性减税降费政策，坚持党政机关过紧日子，大力优化财政支出结构，兜牢基层“三保”底线，加强地方政府债务管理，严肃财经纪律，提高财政资金绩效，谋划新一轮财税体制改革，切实增强经济活力、防范化解风险、改善社会预期，巩固和增强经济回升向好态势，持续推动经济实现质的有效提升和量的合理增长，增进民生福祉，保持社会稳定，为以中国式现代化全面推进强国建设、民族复兴伟业奠定坚实基础。
（文献来源：《中国财政》公众号，2024年1月22日。）
2、2024年税收工作要点
全国税收工作会议指出：2024年全国税务系统要扛牢依法依规组织税费收入主责,严守不收“过头税费”的底线；加强税收改革和政策研究完善，精准高效落实结构性减税降费政策，进一步深化“政策找人”，加力推进政策直达快享；持续深化税收征管改革,稳步推进全面数字化的电子发票推广应用，扩围上线全国统一的新电子税务局，深化拓展税收大数据应用，提升数字化智能化治理效能；着力加强和改进税收监管，进一步夯实征管基础，积极发挥八部门常态化打击涉税违法犯罪工作机制作用，加强对高风险重点领域靶向整治，深入推进精准监管和以查促治。同时，严肃治理地方违规招商引资中的涉税问题，严格抓好税费政策统一规范执行，严禁税务部门和税务干部参与配合违规招商引资。牢记宗旨惠民生，坚定不移践行人民立场，增进纳税人缴费人获得感。强党治队严要求，坚定不移营造税务系统风清气正的良好政治生态。
（文献来源：郭博昊：《证券时报》，2024年1月26日）
3、财政部公布 2023 年财政收支状况
2023年财政收入呈现出恢复性增长。全国一般公共预算收入突破21万亿元，增长6.4%。就地方来看，东部、中部、西部、东北地区收入分别增长6.7%、6.9%、10.7%和12%，全国31个省份财政收入全部实现正增长。2023年年初，财政赤字率按3%安排。为支持灾后恢复重建和提升防灾减灾救灾能力建设，第四季度增发1万亿元国债，全部通过转移支付安排给地方。全国一般公共预算支出2023年达到27.46万亿元，增长5.4%。重点领域保障有力，社会保障和就业支出增长8.9%，教育支出增长4.5%，科技支出增长7.9%，农林水支出增长6.5%，城乡社区支出增长5.7%。
（文献来源：财政部公众号，2024年2月1日）
4、财政部印发《关于加强数据资产管理的指导意见》
1月11日财政部印发的《关于加强数据资产管理的指导意见》指出，明确数据资产管理的基本原则是坚持确保安全与合规利用相结合、坚持权利分置与赋能增值相结合、坚持分类分级与平等保护相结合、坚持有效市场与有为政府相结合、坚持创新方式与试点先行相结合。确定数据资产管理的总体目标是构建“市场主导、政府引导、多方共建”的数据资产治理模式，逐步建立完善数据资产管理制度，不断拓展应用场景，不断提升和丰富数据资产经济价值和社会价值，推进数据资产全过程管理以及合规化、标准化、增值化。提出数据资产管理的主要任务是依法合理管理数据资产、明晰数据资产权责关系、完善数据资产相关标准、加强数据资产使用管理、稳妥推动数据资产开发利用、健全数据资产价值评估体系、畅通数据资产收益分配机制、规范数据资产销毁处置、强化数据资产过程监测、加强数据资产应急管理、完善数据资产信息披露和报告、严防数据资产价值应用风险。强调数据资产管理的实施保障为加强组织实施、加大政策支持、积极鼓励试点。
（文献来源：财政部网站，https://zcgls.mof.gov.cn/zhengcefabu/202401/t20240111_3925713.htm）
5、中央财政推动鲁豫实施新一轮黄河流域横向生态保护补偿
近期，山东省人民政府、河南省人民政府正式签订新一轮《黄河流域(豫鲁段)横向生态保护补偿协议》。此次“鲁豫续约”，将水质年均值调整为月均值，增加总氮指标，水质考核更加精准，标准也更高，补偿期限延续至2025年，将更加有力保障黄河流域水质稳步改善，促进“绿水青山”向“金山银山”加速转化，为全国生态保护补偿工作提供示范。目前财政部已会同相关部门推动21个省份在20个流域(河段)建立起跨省横向生态保护补偿机制，有力推动流域水质改善和绿色低碳发展。下一步，财政部将继续深入贯彻落实党的二十大报告和《关于全面推进美丽中国建设的意见》有关精神，进一步强化制度保障、资金引领、协调指导，把流域横向生态保护补偿的文章做大、做深，让流域因水而美、让产业由水而兴，让人民依水而幸。
（资料来源，财政部网站，https://zyhj.mof.gov.cn/gzdt/202401/t20240116_3926029.htm）
学术观点
1、传承姜维壮教授财政学术思想，推动新时代中国财政治理创新
论文从财政学基本问题的深入理解、对比财政管理学的研究、对财政监督和财政预算体制的探讨、对财政体制改革和财政政策的分析四个方面对姜维壮先生的学术思想进行了深入总结，高度赞扬了他在财政分配、财政作为经济杠杆以及财政平衡社会总需求等重大问题上的理论贡献，并再次强调了他在创立比较财政管理学、探索中国特色财政监督机制、确立我国财政学理论基础政治性、完整性与实践性三大原则等方面的创新成就。财政是国家治理的基础和重要支柱，站在新的历史起点，深入学习并吸收姜维壮教授的财政学术思想，将有助于我们在新时代更好地推动中国特色财政学理论创新和实践创新，以中国式现代化全面推进中华民族伟大复兴。
（文献来源：马海涛,马金华,习舒然.传承姜维壮教授财政学术思想，推动新时代中国财政治理创新— —纪念姜维壮教授诞辰100周年[J].财政研究,2023, (10):3-15.）
2、中国财政可持续性分析：研究框架与综合判断
论文构建了中国财政可持续性的综合判断框架，使其兼容狭义与广义财政可持续性分析，兼顾历史判断与未来预测。在狭义财政可持续性判断中，债务指标法、财政收支协整法和财政反应函数法的检验结果均显示政府债务具有可持续性，但债务空间在缩小。在广义财政可持续性判断中，动态随机一般均衡法的结果表明，财政大规模减收增支、经济增速持续放缓、人口老龄化程度加深和激进式绿色转型会对财政可持续性造成压力。根据以上研究结论，文章从财政减收增支、经济增速放缓、人口老龄化程度加深、发展方式绿色转型四个方面提出了增强财政可持续性的改革建议。
（文献来源：吕冰洋,曾傅雯,涂海洋等.中国财政可持续性分析：研究框架与综合判断[J].管理世 界,2024,40(01):1-20.）
3、地方政府预算公开的市场识别与反应——来自省级政府债券定价的证据
论文基于地方政府预算公开改革和地方政府债券改革的制度背景，选取2015-2020年省级地方政府债券发行数据，检验了地方预算公开对政府债券定价的影响。地方政府提升预算信息披露质量能降低政府债券发行利差。预算公开的债券定价效应受市场成熟程度影响，市场化水平高时，地方政府提升预算信息披露质量能有效降低债券发行利差。此外，提升预算信息自愿披露质量能降低政府债券发行利差，减少实际付息成本，促进经济发展。研究结论识别了地方政府预算透明度提升的经济后果，检验了政府财务信息在资本市场中的决策有用性，辩证探讨了市场化水平对政府预算信息披露行为发挥债券定价作用的影响。
（文献来源：张琦,杨悦.地方政府预算公开的市场识别与反应——来自省级政府债券定价的证据[J]. 经济研究,2023,58(12):77-94.）
4、数据资产的确权及课税问题研究
论文认为数据资产的确权需建立数据资产产权的多重权益架构，同时对数据资产的课税应在发挥税收调节职能与作用的同时不影响数字经济的发展。不同于传统意义上体现所有权的占有权、使用权、收益权等的有机统一，数据资产的确权需在确定数据来源者、数据处理者、数据使用者的基础上确定数据资产的持有权、使用权及收益权，最后确定数据资产的产权，便于国家通过征税参与对于获得数据资产收益的数据处理者和数据使用者等获得的收益的收入分配。根据“资本本身不得课税”的原则与税收课征的科学、合理性原则，不应对数据资产课征财产税或增值税。基于有收入即应对其收入予以调节，且调节有度、科学、合理，建议对数据资产的收入征收数据使用税和所得税。
（文献来源：马慧洁,夏杰长.数据资产的确权及课税问题研究[J].税务研究,2023, (12):44-49.）
5 、数字化提高税收遵从：来自秘鲁增值税电子发票的证据
论文通过分析秘鲁实施增值税电子发票（E-invoicing）的实践效果，为其他国家推行增值税电子发票制度提供了经验借鉴与思考。秘鲁自2014年起逐步推行电子发票，这一改革旨在通过数字化手段提高税收合规性和降低行政成本。研究利用秘鲁税收管理机构提供的详细数据，覆盖2010至2017年间所有注册支付增值税的企业。研究发现，电子发票的实施显著提高了企业的销售额、购买额和增值税负债报告，平均增幅超过5%。这一积极变化主要体现在小型企业和合规率较低的行业，如建筑和商业服务。这表明电子发票通过减少逃税机会和提高税务监管效率，有效提升了企业的合规行为。
然而，值得注意的是，企业可以利用更多的增值税进项抵扣抵消电子发票改革带来的额外税负，这表明单纯依靠电子发票可能不足以全面提高税收收入。此外，改革宣布后，一些企业选择退出市场，可能的原因是电子发票的合规成本带给他们过高的税负。
（文献来源 ：Matthieu Bellon, Era Dabla-Norris, et al. Digitalization to improve tax compliance: Evidence from VAT e-Invoicing in Peru.Journal of Public Economics 2022）
6、对消费者服务支出的所得税抵免：一个解决增值税逃税的方法
由于消费者无法抵扣增值税进项税，导致终端消费阶段缺乏第三方报告的增值税记录，从而滋生逃税行为。为应对这一挑战，德国政府实施了一项个人所得税抵免政策，鼓励消费者在购买消费品时索取发票，以此促进企业遵守增值税规定。
这项政策自2003年起实施，允许家庭在支付与家庭相关的服务费用时，如烹饪、清洁、园艺、儿童和老人护理等，可以从个人所得税中扣除一定比例的费用。2006年，政策进一步扩展，将工匠服务纳入优惠范围，允许家庭在房屋翻新、维护或现代化改造上的支出享受税收抵免。这些措施旨在通过提供直接的财政激励，促使消费者索要正规发票，从而在B2C交易中留下第三方记录，增加逃税的难度。
研究显示，这项政策对增值税的合规性产生了显著影响。研究发现，引入税收抵免后，报告销售额以及报告销售额与投入的比率均有所上升。表明约有四分之一到一半的税收收入增长与逃税行为的减少有关。
虽然德国的这项政策也带来了一定程度的个人所得税收入损失，但总体上这项税收抵免政策是一个成功的案例，它展示了如何通过激励消费者提高增值税B2C阶段的税收合规性。这一政策不仅有助于减少逃税行为，还可能对劳动力市场产生积极影响，例如促进从非正规到正规的就业转变。
（ 文 献 来 源 ：Thiess Buettner, Boryana Madzharova, Orlando Zaddach. Income tax credits forconsumer services: A tool for tackling VAT evasion.Journal of Public Economics 2023）
7、高报出口退税、低报销售和“发票工厂”：增值税纳税不遵从的基本特征与程度
该文通过研究巴基斯坦的增值税（VAT）体系，揭示了该国在税收征管方面存在的问题，特别是增值税的逃税现象和“发票工厂”的非法活动。
首先，文章利用2005年巴基斯坦对五大出口导向型行业实施的增值税零税率改革作为自然实验，通过双重差分法分析了税收改革前后企业行为的变化。研究发现，税收逃漏在这些行业中普遍存在，逃税额占潜在税收的31%至46%。这一逃税行为不局限于供应链的末端，而是贯穿整个链条，表明增值税的自我执行机制在遏制逃税方面并不充分。
文章还详细介绍了“发票工厂”的情况。这些所谓的“发票工厂”并不进行实际的商业活动，而是专门从事虚开发票的非法行为。它们通过与出口商的勾结，帮助后者夸大其购买的中间产品的价值，以便获得更多的退税。据统计，“发票工厂”的交易中，大约83%与出口商有关。
这些发现表明巴基斯坦“发票工厂”的存在不仅导致了大量税收损失，还破坏了税收体系的公平性和透明度。此外，逃税现象的普遍性也说明现有的税收征管机制在遏制逃税行为方面存在明显的不足。
（文献来源：Waseem, Mazhar. Overclaimed Refunds, Undeclared Sales, and Invoice Mills: Nature and Extent of Noncompliance in a Value-Added Tax.Journal of Public Economics 2023）
国际财税
1、联合国大会通过《在联合国促进包容和有效的国际税务合作》的决议
2023年12月22日，联合国大会通过《在联合国促进包容性和有效的国际税务合作》决议，以支持制定国际税务合作框架公约。该决议遵循《联合国宪章》所载的宗旨和原则，重申有必要及时加强国际税务合作并使其在程序和实质方面具有充分包容性和更加有效，以便各国政府能够更好地合作进行发展筹资。决议决定设立一个由成员国主导的不限成员名额的特设政府间委员会，负责起草联合国国际税务合作框架公约。决议中还强调，国际税务合作的努力应在方法和范围上具有普遍性，并考虑到所有国家，特别是发展中国家和处境特殊的国家的不同需要和能力。但是由于以美、英及欧盟为代表的46个国家的反对，该决议以多数票而不是以达成共识的方式通过。因此，联合国国际税务合作推进未来还需要更多的谈判和协调。
（文献来源：联合国网站，https://financing.desa.un.org/what-we-do/ECOSOC/tax-committee/tax-committee-home。）
2、全球最低税将于2024年在部分国家实施
全球最低税（Global Minimum Tax）是全球反税基侵蚀（GloBE）规则的核心部分，也是OECD/G20税基侵蚀与利润转移（BEPS）包容性框架成员于2021年10月达成的历史性税收改革共识的主要内容之一。2024年1月9日，OECD发布了《全球最低税及跨国公司利润征税》的研究报告，预测全球最低税开征将每年全球新增的企业所得税收入达到1920亿美元。截止2024年1月，大约55个税收辖区正式宣布将实施全球最低税规则，占包容性框架成员数量（143个，含中国）的三分之一以上。其中，大部分欧盟成员国、日本和韩国等33个辖区已正式通过立法或接近完成国内立法。各国也积极采取措施应对全球最低税的实施，发达国家主要倾向于转变现行税收优惠方式，尽可能利用好GloBE规则中适用宽松处理的税收优惠政策形式，如可退还税收抵免、加速折旧等；发展中国家则倾向于采取政府补贴或提供其他税种优惠政策的方式，来缓解现行所得税优惠政策可能受到的影响。
（文献来源：根据 OECD 网站、IBFD 数据库、转让定价人公众号、财政共建课题研究报告等资料整理。）
3、美国财政部和国内收入局出台支持清洁能源的财税政策指引
根据拜登政府的《消除通胀法案》，2024年1月19日，美国财政部和国内收入局发布可替代能源汽车充电（气/氢）设施享受税收抵免（30C）的指引。能源部门也同时发布帮助投资该领域的居民、企业和其他组织自行判断是否可以享受税收抵免的工具。根据现行政策，美国出台了可替代能源汽车充电（气/氢）设施抵免、清洁能源汽车抵免和先进制造业生产抵免，用于鼓励清洁能源汽车的使用、降低消费者成本和在本土建立完整的清洁能源汽车供应链。其中，可替代能源汽车充电（气/氢）设施抵免可以最高抵扣纳税人合格可替代能源汽车充电（气/氢）设施成本的30%。这项抵免可以由个人家用电车充电设施或其他充气/氢设施享受，也可以由企业申请享受。单项抵免的金额企业设施不超过10万美元，个人设施不超过1000美元。《消除通胀法案》还允许政府部门、免税机构（无所得税纳税义务）投资类似设施可以获得等额的补贴。
（文献来源：美国财政部网站，U.S. Department of the Treasury, IRS Release Guidance to Build out U.S.Clean Vehicle Charging Infrastructure | U.S. Department of the Treasury。）
专家观点
1、把分税制的改革进行到底
中国社会科学院学部委员高培勇提出，中央提出谋划新一轮财税体制改革一个非常重要的着力点就是推动经济的恢复进程，加快中国式现代化的建设。这里边的关键就是要落实分税制，把分税制的改革进行到底。分税制不是分税收，而是分税种。分税制强调的是它要在地方和中央之间财政收入分配的一个确定性的结果，要事前分而不是在事后分。新一轮财税体制改革通过深化中央和地方之间财政关系改革，将为中国的经济发展寻求一个新的、持续性的动力源泉，进一步发挥地方政府推动经济发展的积极性。
（文献来源：世界金融论坛，2024年2月1日 ）
2、财权、财力与事权相匹配原则
中国社会科学院财政税收研究中心主任杨志勇认为，在适度扩大财政支出规模背景下，财政资金的带动作用将被放大，这会促进经济持续回升向好。此外，通过财政治理水平的提升，以财税力量助力科技攻关和先进制造业发展，这与经济高质量发展相得益彰。杨志勇认为，1994年分税制改革的取向是正确的,但1994年之后政府间财政关系却出现了一定的倒退。比如1994年分税制改革所依据的“财权与事权相匹配原则”,在2007年变成了“财力与事权相匹配原则”。对于这一变化，杨志勇解释称，原则的改变纵然可以解决一些地方的财力困难，但相比“财力”“财权”更能强调中央和地方两个积极性，以“财力”取代“财权”，应该算是一次倒退。“我认为，比较合理的原则应是财权、财力与事权相匹配原则。”杨志勇说。
（ 文献来源：新浪财经，2024年1月13日 ）
3、财政形势的核心症结在哪里？
粤开证券研究院院长罗志恒认为，总体上看，财政体制改革的核心是政，是政府职能，是政府的规模，是政府与市场的边界，这是探索新一轮财税体制改革的前提条件。近年来财政形势的核心症结在于有限财力与无限支出责任的矛盾，这一定程度上源于政府与市场的边界越发不清晰，政府的兜底责任越发增加，具体体现为经济社会风险财政化，包括房地产风险财政化、金融风险财政化、社会风险财政化、超前承诺财政化等。从长远看，必须深化改革，理清政府与市场关系简政放权、精兵简政裁撤冗员、深化行政体制、社保制度改革。
（文献来源：首席经济学家论坛，2023年12月26日）
中财财税
1、杨龙见等在Renewable & Sustainable Energy Reviews（2023.11）上发表How do regulatory environmental policies perform? A case study of China’s Top-10,000 Enterprises Energy-Saving Program.
中央财经大学财政税务学院杨龙见副教授等采用回归不连续性设计方法和中国税收调查数据，开创性尝试评估“万家企业节能低碳行动计划”带来的节能效果。研究估计，该计划平均占全国节能的5.8%。企业节能的主要方法是提高能源利用效率和动态调整生产规模。研究结果表明，环境监管政策不应受到短期规模效应的阻碍。相反，需要进一步的创新来最大限度地降低节能成本。
2、肖鹏等在《厦门大学学报（哲学社会科学版）》2023年第6期发表《中国式现代化背景下的财政基础理论创新研究》
中央财经大学财政税务学院肖鹏教授等认为，财政，以“政”领“财”，以“财”铺“政”，中国财政实践始终服务于党和国家事业大局，为社会主义现代化建设提供财力支持和制度保障。新中国成立以来财政基础理论呈现出“直面实践”“经验借鉴”“交叉融合”的发展逻辑，但仍存在原创性不足、解释力和预测力较弱、研究的空间范围较窄等问题，亟须构建与中国式现代化相适应的中国特色财政基础理论。
3、蔡昌等在《税务研究》2023年第12期发表《大数据技术驱动税收信用管理创新：逻辑、架构与实现路径》
中央财经大学财政税务学院蔡昌教授等认为，大数据技术与税收信用管理存在天然的契合性。文章从改善税收信用数据质量、推动税收信用动态管理、构建税收信用协同共治机制三个维度探索大数据技术驱动税收信用管理的底层逻辑，基于大数据技术驱动税收信用管理创新过程中面临各项挑战，提出大数据税收信用管理应用架构。并在此基础上，从实践层面探索税收信用管理创新的实现路径。
审核：温来成、樊勇
